Бухгалтерский учет и отчетность ассоциации в 2026 году

Бухгалтерский учет ассоциации принципиально отличается от учета коммерческих компаний. Ассоциации и публичные учреждения являются некоммерческими юридическими лицами, однако к ним применяются строгие требования к учету, финансовой отчетности и налогам. Некоммерческий статус не освобождает от этих обязанностей.

Основные трудности связаны с разными источниками финансирования. Членские взносы, поддержка, проектное финансирование, субсидии и коммерческие услуги — все эти средства должны учитываться раздельно в зависимости от назначения и условий финансирования. Неправильное разделение может привести к серьезным проблемам при проверках со стороны финансирующих организаций.

В этой статье вы найдете правовую основу, принципы ведения учета ассоциаций, особенности доходов и расходов, налоговые обязательства на 2026 год, сроки отчетности, самые частые ошибки и практические решения. Все это поможет обеспечить соответствие финансов вашей организации действующим положениям Закона об ассоциациях.

Главное

• Учетная политика и порядок регистрации и оценки хозяйственных операций – каждая ассоциация обязана выбрать принципы и методы учета, а также установить правила регистрации и оценки хозяйственных операций с учетом характера и масштаба своей деятельности.
• Разделение источников финансирования – членские взносы, поддержка, проекты и коммерческие доходы должны учитываться раздельно.
• Ответственность руководителя – руководитель организует учет и отвечает за его организацию, даже если учет ведет внешний специалист. За само ведение учета отвечает лицо, которое его ведет.
• Обязанность по НДС – статус некоммерческого юридического лица не освобождает ассоциацию от обязанности зарегистрироваться плательщиком НДС. Если вознаграждение за облагаемую НДС экономическую деятельность в Литве в текущем или прошлом календарном году превышает 45 000 евро, ассоциация обязана зарегистрироваться плательщиком НДС. Обязанность регистрации может возникнуть и при приобретении товаров из других государств — членов ЕС.
• Налог на прибыль в 2026 году – к прибыли от коммерческой деятельности может применяться ставка 7 % (для новых субъектов – 0 %), в остальных случаях – 17 %.
• Годовые отчеты – каждая ассоциация обязана ежегодно готовить комплект годовой финансовой отчетности и отчет о деятельности и представлять их распорядителю Регистра юридических лиц. Ассоциация, выбравшая упрощенный учет, вместо этих документов может готовить один годовой отчет. Порядок подготовки и представления отчетов регулируют статьи 10 и 10¹ Закона об ассоциациях.

Что такое ассоциация и публичное учреждение (VšĮ) и какая правовая база применяется к их учету?

Как определяется ассоциация по литовскому праву?

Ассоциация — это юридическое лицо, действующее на основе членства как некоммерческий субъект. Закон об ассоциациях регулирует учреждение, управление, деятельность, реорганизацию, преобразование и ликвидацию ассоциации. Закон часто меняется, поэтому всегда опирайтесь на его действующую сводную редакцию в e-TAR.

Отчетность ассоциации регулирует статья 10 Закона об ассоциациях «Комплект годовой финансовой отчетности и отчет о деятельности. Годовой отчет». Подписание, публикацию и представление документов в Регистр юридических лиц устанавливает статья 10¹, а мониторинг качества финансовой отчетности и отчета о деятельности – статья 10². Это означает, что бухгалтерский учет нельзя игнорировать даже в очень маленьких организациях.

Чем публичное учреждение отличается от ассоциации?

Публичное учреждение (VšĮ) — отдельная правовая форма некоммерческого юридического лица. Его деятельность регулирует Закон о публичных учреждениях. VšĮ удовлетворяет общественный интерес и оказывает общественные услуги.

Как и ассоциация, VšĮ готовит комплект годовой финансовой отчетности и отчет о деятельности. Оба документа являются публичными, а отчет о деятельности представляется в Регистр юридических лиц вместе с комплектом финансовой отчетности. Порядок учета и подготовки отчетности некоммерческих юридических лиц детализирует приказ министра финансов № 1K-372.

Каковы основные различия между ассоциацией и VšĮ?

Основные различия между ассоциацией и VšĮ с точки зрения учета и правового регулирования

Вопрос	Ассоциация	VšĮ
Правовая база	Закон об ассоциациях	Закон о публичных учреждениях
Характер организации	Юридическое лицо, действующее на основе членства	Некоммерческий субъект, удовлетворяющий общественный интерес
Годовая отчетность	Комплект финансовой отчетности и отчет о деятельности или, при выборе упрощенного учета, годовой отчет	Комплект финансовой отчетности и отчет о деятельности
Использование прибыли	Не может распределяться между членами	Не может распределяться между участниками

Особенность учета этих организаций в том, что необходимо отдельно показывать источники финансирования, цели их использования, расходы проектов, поддержку и результат деятельности. Некоммерческий статус сам по себе не освобождает от обязанностей по финансовой отчетности и налогам.

Основы ведения учета ассоциаций по Закону о финансовом учете

Кто должен организовать учет ассоциации и кто за него отвечает?

Учет организуется и ведется в соответствии с Законом о финансовом учете. Так с 1 мая 2022 года называется прежний Закон о бухгалтерском учете – в этот день вступила в силу его новая редакция (закон № XIV-680).

Закон о финансовом учете разделяет организацию учета и ведение учета. Учет организует руководитель субъекта: он выбирает, кто будет вести учет (бухгалтер, компания по оказанию бухгалтерских услуг или другое лицо), утверждает учетное руководство и обеспечивает своевременную передачу учетных документов. За ведение учета отвечает лицо, которое его ведет. Если учет ведет сам руководитель, он отвечает и за ведение. Подробнее – в Законе о финансовом учете. Подробнее о том, кто обязан вести учет и какова ответственность руководителя, читайте в нашей отдельной статье.

Применять упрощенную или общую систему учета?

Статья 4 Закона о финансовом учете позволяет некоммерческому юридическому лицу с ограниченной гражданской ответственностью выбрать упрощенный учет (простую запись), если выполняются все условия:

• в отчетном и прошлом финансовых годах у организации не было наемных работников;
• ее доходы и (или) полученные суммы финансирования за прошлый и позапрошлый финансовые годы не превышали 30 000 евро;
• она не относится к субъектам публичного сектора.

Выбрав упрощенный учет, ассоциация вместо комплекта финансовой отчетности и отчета о деятельности может готовить годовой отчет. Это самая большая льгота для небольших ассоциаций. Выбор должен быть оформлен решением руководителя.

В остальных случаях учет ведется методом двойной записи. В учетном руководстве (учетной политике) устанавливаются план счетов, правила признания доходов, методы учета долгосрочного имущества и другие принципы. Если этот документ еще не подготовлен, подготовка учетной политики и порядка регистрации и оценки хозяйственных операций поможет правильно оформить эти принципы с самого начала.

Порядок учета, подготовки финансовой отчетности, отчета о деятельности и годового отчета некоммерческих юридических лиц устанавливает приказ министра финансов № 1K-372 от 22 ноября 2004 года. Министерство финансов готовит 44-й и 45-й Литовские стандарты финансовой отчетности (LFAS), которые в будущем должны заменить эти порядки, поэтому стоит следить за их утверждением.

Какие учетные документы обязательны для ассоциации?

Все учетные записи должны быть подтверждены документами. Перечень обязательных документов включает:

• Счета-фактуры и договоры – подтверждают каждую хозяйственную операцию.
• Банковские выписки и кассовые документы – подтверждают движение денег.
• Расчетные ведомости по зарплате – обязательны при наличии работников.
• Документы о поддержке и подтверждения расходов проектов – необходимы для отчетов о поддержке и проверок финансирующих организаций.

Комплект годовой финансовой отчетности, отчет о деятельности или годовой отчет представляются в Регистр юридических лиц в электронном виде через самообслуживание Центра регистров. Порядок представления устанавливают статья 10¹ Закона об ассоциациях и Положение о Регистре юридических лиц (постановление Правительства № 1407 от 12 ноября 2003 года).

Банковские и кассовые операции должны быть отделены от классификации доходов и расходов. Банковская выписка подтверждает движение денег, а учетный документ — экономическое содержание и основание хозяйственной операции. Все наличные деньги должны фиксироваться в кассовых документах.

Учет доходов и расходов в ассоциациях: что необходимо разделять?

Как правильно учитывать членские взносы в учете ассоциации?

Членские взносы регистрируются в соответствии с уставом ассоциации, решениями общего собрания членов и фактической оплатой. В уставе или решениях должно быть четко установлено: кто платит взнос, каков его размер, когда он уплачивается и в каких случаях можно освободить от уплаты.

Для каждого члена рекомендуется вести отдельную учетную карточку или реестр. В нем должен быть виден статус оплаты — это помогает избежать споров и обеспечивает прозрачную практику учета.

Как правильно учитывать поддержку и проектное финансирование?

Средства поддержки необходимо разделять по жертвователю, документу о получении, назначению и использованию. Учетная система должна позволять определить, на какую деятельность использованы средства и соблюдены ли условия, установленные договором или правовыми актами.

Поддержку в смысле Закона о благотворительности и спонсорстве может получать только организация со статусом получателя поддержки. Получатель поддержки представляет в VMI годовой отчет о получении и использовании поддержки (FR0478). С 1 января 2026 года ежемесячные отчеты о поддержке, которые ранее представлялись при получении от одного жертвователя более 15 000 евро, представлять больше не нужно (информация VMI).

Проектное финансирование учитывается по строкам бюджета проекта, правилам приемлемости и периоду финансирования. Каждый расход должен быть связан с конкретным договором, деятельностью и платежным документом. Если финансирующая организация требует отдельного учета проекта, это достигается с помощью центров затрат или аналитических счетов.

Почему важна правильная классификация расходов?

Расходы распределяются как минимум по экономическому характеру и назначению деятельности:

• Административные – аренда офиса, связь, канцелярия.
• Программные – непосредственно связаны с целями организации.
• Проектные – связаны с конкретным финансируемым проектом.
• Расходы на оплату труда – зарплаты и связанные с ними взносы.
• Приобретение и финансирование имущества – покупка долгосрочного имущества, лизинг.

Неправильное отнесение может исказить отчеты по проектам, контроль использования поддержки и расчет налога на прибыль.

Некоммерческий статус не означает, что организация не может получать доходы или вести хозяйственно-коммерческую деятельность. Полученная прибыль не может распределяться между членами или участниками — она должна использоваться на цели, предусмотренные уставом. Обязанность по налогу на прибыль зависит от характера доходов, деятельности и конкретных положений Закона о налоге на прибыль.

Налоговые обязательства и отчетность: что должна знать каждая ассоциация?

Какие налоги применяются к ассоциациям и VšĮ?

В зависимости от деятельности и наличия работников ассоциация или VšĮ может столкнуться со следующими налогами:

• Налог на прибыль – применяется к налогооблагаемой прибыли от хозяйственно-коммерческой деятельности.
• НДС – если ведется облагаемая НДС экономическая деятельность и превышен порог регистрации.
• GPM – подоходный налог с зарплат работников.
• VSD и PSD – взносы социального и медицинского страхования.

Статья 51 Закона о налоге на прибыль регулирует представление годовой декларации по налогу на прибыль и декларации по авансовому налогу на прибыль. Подробнее о регулировании налога на прибыль VMI можно узнать на сайте VMI.

Когда ассоциация обязана зарегистрироваться плательщиком НДС?

Ассоциация или VšĮ не освобождается от НДС автоматически только потому, что является некоммерческой организацией. Обязанность регистрации плательщиком НДС зависит от объема облагаемой НДС экономической деятельности.

Обязанность регистрации и порог устанавливает статья 71 Закона об НДС. Регистрация обязательна, когда сумма вознаграждения, полученного (подлежащего получению) за облагаемую НДС экономическую деятельность в Литве, в текущем или прошлом календарном году превышает 45 000 евро. Обязанность может возникнуть и тогда, когда из других государств — членов ЕС приобретаются товары более чем на 14 000 евро. Статья 92 Закона об НДС устанавливает последствия для лица, которое было обязано, но своевременно не зарегистрировалось. Перед принятием решения проверьте актуальный порог на сайте VMI.

Для ассоциаций особенно важна часть 1 статьи 24 Закона об НДС. Согласно ей, НДС не облагаются услуги, оказываемые ассоциацией своим членам, если они соответствуют целям деятельности, установленным уставом ассоциации, и за них, помимо членского взноса, не получается дополнительное вознаграждение. Если членский взнос собирается для покрытия общих расходов деятельности ассоциации и за него членам не оказываются конкретные услуги, такой взнос не считается объектом НДС. К услугам, оказываемым не членам или за дополнительное вознаграждение, применяются общие положения Закона об НДС.

Какие особенности налога на прибыль применяются к некоммерческим субъектам?

Некоммерческие субъекты платят налог на прибыль только с налогооблагаемой прибыли от хозяйственно-коммерческой деятельности. Средства, которые ассоциация получает на свою основную, предусмотренную уставом деятельность (членские взносы, поддержка, дотации), не относятся к доходам от хозяйственно-коммерческой деятельности. Поэтому в учете необходимо разделять коммерческие доходы, финансирование, поддержку, членские взносы и невычитаемые расходы.

С налогового периода 2026 года для некоммерческих субъектов применяются следующие ставки:

• 7 % – если доходы за налоговый период не превышают 300 000 евро и выполняются другие условия статьи 5 Закона о налоге на прибыль. С 2026 года ограничение по численности работников больше не применяется (VMI о ставке 7 %).
• 0 % – для вновь зарегистрированных субъектов в первом и втором налоговых периодах, если выполняются условия части 2 статьи 5. Например, ассоциация, учрежденная в 2025 году, может применять ставку 0 % и в 2026 году.
• 17 % – в остальных случаях (за 2025 год – 16 %).

Годовая декларация по налогу на прибыль PLN204N представляется до 15-го числа шестого месяца следующего налогового периода.

Поддержка, как правило, не облагается налогом, однако есть важные исключения. Закон о налоге на прибыль облагает полученную поддержку, использованную не по назначению, установленному Законом о благотворительности и спонсорстве, а также часть поддержки, полученной наличными от одного жертвователя за налоговый период, превышающую 250 МПУ (минимальных потребительских уровней).

Какие годовые отчеты обязана представлять ассоциация?

Согласно статье 10 Закона об ассоциациях ассоциация ежегодно готовит комплект годовой финансовой отчетности и отчет о деятельности. Ассоциация, которая по Закону о финансовом учете выбрала упрощенный учет, вместо них может подготовить годовой отчет и представить его общему собранию членов.

• Сроки. Общее собрание членов утверждает комплект финансовой отчетности или годовой отчет в течение 4 месяцев после окончания финансового года. Утвержденные документы представляются в Регистр юридических лиц в порядке, установленном статьей 10¹ Закона об ассоциациях и Положением о Регистре юридических лиц, – в течение 30 дней после утверждения. Отчет о деятельности представляется вместе с комплектом финансовой отчетности.
• Аудит. Обязателен ли аудит финансовой отчетности ассоциации, определяет Закон об аудите финансовой отчетности и других услугах по обеспечению уверенности. С 1 января 2026 года распорядитель Регистра юридических лиц не принимает комплект годовой финансовой отчетности без заключения аудитора, если аудит обязателен (часть 4 статьи 10¹ Закона об ассоциациях).
• Мониторинг качества. Согласно статье 10² качество публикуемой в Регистре юридических лиц финансовой отчетности и отчетов о деятельности ассоциаций проверяет учреждение мониторинга. Получив его запрос, ассоциация должна предоставить дополнительную информацию в течение 10 рабочих дней.

Самые частые ошибки в ведении учета ассоциации и как их избежать

Почему неправильное разделение доходов и расходов создает наибольший риск?

Доходы и расходы не фиксируются по источнику финансирования, проекту или деятельности — из-за этого невозможно определить, на что использованы конкретные средства. Это особенно критично в случае проектного финансирования и поддержки.

Использование поддержки и субсидий без отделения от общих средств организации может привести к серьезным проблемам при проверках финансирующих организаций. Кроме того, поддержка, использованная не по назначению, облагается налогом на прибыль. Это самая частая ошибка в учете ассоциаций.

Какие пробелы в работе с документами встречаются чаще всего?

Учетные документы хранятся ненадлежащим образом или не связаны с конкретной хозяйственной операцией. Не хватает договоров, протоколов и решений, подтверждающих конкретные финансовые операции.

Кроме того, для членских взносов часто нет достаточного основания: отсутствуют положения устава, решения собрания или платежные документы. Нет отдельных учетных карточек или реестров членских взносов. Каких сроков хранения документов необходимо придерживаться и какие штрафы грозят за нарушения — читайте в нашей статье о требованиях к учету в Литве.

Может ли непонимание режима НДС дорого обойтись ассоциации?

Коммерческие услуги ошибочно считаются не облагаемыми НДС только из-за некоммерческого статуса — это частая и дорогостоящая ошибка. Обязанность регистрации плательщиком НДС должна оцениваться по фактической экономической деятельности, а не по правовой форме организации. Льгота для членских взносов применяется только к услугам для членов, а не к коммерческим услугам третьим лицам.

Как снизить риск санкций и штрафов в ассоциации?

За несвоевременное представление в Регистр юридических лиц комплекта годовой финансовой отчетности, отчета о деятельности или годового отчета статья 223 Кодекса об административных правонарушениях предусматривает штраф руководителю юридического лица или другому ответственному лицу. За просроченные или неправильные налоговые декларации могут назначаться предусмотренные налоговыми законами штрафы и пени.

Чтобы снизить риск, рекомендуется придерживаться следующего порядка:

1. Своевременно представлять отчеты – утвердить комплект отчетности или годовой отчет в течение 4 месяцев после окончания финансового года и в течение 30 дней представить в Регистр юридических лиц.
2. Проверять декларации – регулярно убеждаться, что все налоговые декларации представляются вовремя.
3. Формализовать ответственность – рекомендуется заключить письменный договор об оказании бухгалтерских услуг и четко распределить в нем функции. Однако никаким договором руководитель не может отказаться от обязанности организовать учет.

Практические решения: как эффективно вести учет публичного учреждения?

Какое программное обеспечение для учета подходит VšĮ и ассоциациям?

Программа должна позволять разделять проекты, источники финансирования, поддержку, членские взносы, операции с НДС, оплату труда и долгосрочное имущество. Популярные решения в Литве: «Rivile», «Directo», «site.pro» и другие облачные инструменты.

Выбор программы не заменяет обязанности руководителя организовать учет. Учет публичного учреждения требует не только технического решения, но и четкого учетного руководства.

Когда нанимать бухгалтера, а когда ассоциации достаточно самоуправления?

В небольшой ассоциации часть административных действий может выполнять руководитель или волонтеры: реестр членских взносов, простые банковские операции, сбор документов. Это подходит организациям без работников и сложных проектов.

По мере усложнения проектов, появления работников, операций с НДС или проверок финансирующих организаций квалифицированный специалист по учету становится практически необходимым. Юридическую ответственность не стоит оценивать лишь исходя из того, что организация небольшая. В таких случаях профессиональный бухгалтерский учет публичного учреждения может обеспечить надлежащее соответствие требованиям и снизить риск ошибок.

Как работает аутсорсинг бухгалтерских услуг для ассоциации?

Внешнее ведение учета ассоциации может снизить потребность в постоянных работниках и обеспечить квалифицированную услугу. В договоре необходимо четко установить:

• Порядок и сроки передачи документов – четкая ответственность за своевременное представление документов.
• График подготовки отчетности – согласованный со сроками, установленными правовыми актами.
• Границы ответственности за декларирование налогов – кто и за что отвечает.
• Требования к хранению данных – в соответствии с положениями Закона о финансовом учете.

Договор должен соответствовать различию, которое Закон о финансовом учете проводит между организацией учета (руководитель) и ведением учета (поставщик услуг). Рекомендуем заключать его в письменной форме – это лучшее доказательство того, кто за что отвечает.

Как организовать управление документами и архивирование в ассоциации?

В системе управления документами хранятся договоры, счета-фактуры, банковские выписки, кассовые документы, расчетные ведомости, документы о поддержке, отчеты по проектам, протоколы собраний и поданные декларации.

Рекомендуется использовать электронную систему управления документами, позволяющую быстро найти документ по дате, сумме, контрагенту или проекту. Информация о процедурах декларирования налогов представлена на сайте администрирования налогов VMI.

Выводы и рекомендации

Бухгалтерский учет ассоциации требует четкого учетного руководства, разделения источников финансирования и своевременно представляемой отчетности. Некоммерческий статус не освобождает от этих обязанностей.

Практическая последовательность действий для вашей организации:

1. Учетное руководство – утвердите учетное руководство (политику) и решите, кто будет вести учет.
2. Способ учета – оцените, можете ли вы применять упрощенный учет и готовить годовой отчет.
3. Разделение доходов – раздельно учитывайте членские взносы, поддержку, проектное финансирование и коммерческие доходы.
4. Налоговые обязательства – оцените порог НДС и применимую ставку налога на прибыль (0, 7 или 17 %).
5. Календарь отчетности – составьте годовой график подачи деклараций и отчетов.
6. Системная подача – обеспечьте, чтобы документы и финансовая отчетность представлялись через установленные электронные системы.

В сложных случаях — особенно связанных с НДС, международным финансированием, оплатой труда или налогом на прибыль — рекомендуется консультироваться с квалифицированным бухгалтером или налоговым консультантом. Не полагайтесь только на общий некоммерческий статус организации.

Нужна помощь с бухгалтерским учетом?

Если ваша организация сталкивается с трудностями в учете, не усложняйте себе жизнь — обратитесь к профессиональному бухгалтеру, который разбирается в специфике некоммерческих организаций. Правильная помощь поможет избежать ошибок, санкций и сэкономить ваше время.

Свяжитесь с нашими бухгалтерами уже сегодня — первая консультация бесплатна.

Часто задаваемые вопросы